По Закону о налоге на прибыль юридических лиц предусмотрена обязанность особого отображения доходов и расходов, полученных от транзакций с аффилированными лицами по трансфертным ценам, а также по ценам, которые были бы реализованы на рынке подобных или аналогичных транзакций, в ситуациях когда речь не идёт о аффилированных лицах, то есть по принципу «за пределами досягаемости руки». В общем случае, разница между этими двумя ценами, если она установлена, включается в налоговую базу.
Способ определения и внесения корректировок трансфертных цен в налоговый баланс за 2023 год остается таким же, как и в прошлом году. Не существует единой системы определения и включения корректировок трансфертных цен в налоговый баланс, но это делается несколькими способами в зависимости от типа транзакций с аффилированными лицами.
Влияние применения правил о трансфертных ценах на налоговый баланс можно грубо разделить на потенциальные корректировки:
- Доходов и расходов по коммерческим транзакциям (кроме процентов), таких как закупка и продажа товаров и услуг
- Доходов и расходов финансовых транзакций, то есть по процентам по займам/кредитам
- По капитальным доходам и убыткам от продажи капитального имущества аффилированным лицам
- По налоговой амортизации для активов, подлежащих учёту налоговой амортизации, приобретенных у аффилированных лиц до 31 декабря 2018 года, или капитализированных завершённых последующих вложений, выполненных аффилированными лицами на активах, приобрённых до 31 декабря 2018 года, или применения «новых» правил к активам, подлежащим учету налоговой амортизации и дополнительным вложениям на этих активах, приобретенных с 1 января 2019 года у аффилированных лиц
- По согласованию расходов, которые в целом не признаются в налоговых целях (расходы, не подтвержденные документально, которые были выставлены налогоплательщику аффилированным лицом; подарки, получатель которых является аффилированным лицом; просроченные проценты между аффилированными лицами; расходы, не понесенные в целях ведения бизнеса, которые были выставлены налогоплательщику аффилированным лицом; и договорные штрафы и пени, выставленные налогоплательщику аффилированным лицом).
Согласно статье 60 Закона о налоге на прибыль юридических лиц и Положению о трансфертных ценах и методах, применяемых по принципу «за пределами досягаемости руки» при определении цены транзакций между аффилированными лицами, предоставляется налогоплательщику возможность подачи налоговому органу отчёта в сокращенной форме для определённых транзакций вместо подробного отчёта о трансфертных ценах, содержащего большой объём данных.
Для определения выполнения условий подачи отчёта о трансфертных ценах в сокращенной форме, помимо процентов по займам и кредитам, предусмотрено также исключение НДС и предоставленных или полученных авансов из стоимости транзакций налогоплательщика с аффилированным лицом. Возможность подачи отчёта о трансфертных ценах в сокращённой форме предусмотрена для всех юридических лиц и предпринимателей.
В соответствии с Законом о коммерческих компаниях и Законом о налоге на прибыль юридических лиц, юридическим лицом считается любая форма организации коммерческой компании (предприниматель в любой форме, ООО, АО, филиал), и в случае проведения транзакций между аффилированными лицами, коммерческая компания обязана составлять отчёт о трансфертных ценах.
К аффилированным лицам относятся:
- Юридические лица, между которыми существует возможность контроля или возможность значительного влияния на бизнес-решения – владение как минимум 25% долей или акций, или голосов в органах управления;
- Юридические лица, в которых одни и те же физические или юридические лица участвуют в управлении и контроле или капитале;
- Родственники владельцев юридических лиц, которые связаны на основании владения как минимум 25% долей или акций, или голосов в органах управления;
- Юридические лица из юрисдикций с преференциальной налоговой системой – так называемых налоговых райов.
Если общая сумма взаимных транзакций аффилированных лиц составляет до 8 000 000,00, подаётся отчёт о трансфертных ценах в сокращённой форме, не влияющий на итоговый результат налогового баланса и на налогооблагаемую прибыль за финансовый год. Однако, если общая сумма взаимных транзакций превышает 8 000 000,00 или если существуют одобренные займы между аффилированными лицами на любую сумму, необходимо составлять отчёт о трансфертных ценах в полной форме, который может повлиять на налоговый баланс и на облагаемую прибыль.
Транзакции, охватываемые трансфертными ценами, включают:
- Транзакции, связанные с покупкой или продажей товаров и услуг;
- Одобренные займы или кредиты. В данном случае, налогоплательщик будет оштрафован, если не предоставит отчёт о трансфертных ценах в срок, установленный налоговым органом, следующим образом:
- Денежным штрафом в размере от 1 000€ до 17 000€ для налогоплательщика (который является налогово непризнанным расходом); а также наказанием
лишения свободы от 6 месяцев до 5 лет;
- 15% налогом на прибыль на разницу между рыночными ценами и теми, которые использовались в транзакциях между аффилированными лицами;
- Процентами за просрочку по сумме менее уплаченного налога на прибыль;
- Запретом на осуществление определенных видов деятельности в течение от трёх месяцев до одного года в случае уменьшения налоговой базы;
Отчёт о трансфертных ценах необходимо предоставить вместе с налоговым балансом.
Если вам нужен отчёт о трансфертных ценах, обращайтесь к нам!
Будем рады проинформиривать и помочь с подготовлением отчёта!