Операции реэкспорта в Сербии с точки зрения внешней торговли и валютных операций

ОПЕРАЦИИ РЕЭКСПОРТА С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ВНЕШНЕЙ ТОРГОВЛИ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Существует множество классификаций операций реэкспорта, но наиболее распространены три типа реэкспорта:

• Прямой реэкспорт, когда товары приобретаются за границей и напрямую продаются за границей без процедуры импорта товаров в страну реэкспортёра;
• Косвенный реэкспорт, когда товары, приобретённые за границей, временно ввозятся на таможенную территорию Сербии без уплаты таможенных пошлин и НДС, а затем поставляются далее за границу;
• Перерабатывающий реэкспорт, когда товары приобретаются за границей, импортируются в страну реэкспортёра, где проходят согласованную процедуру переработки, а затем экспортируются в изменённом состоянии к иностранному поставщику или в третью страну. При этом также отсутствует обязательство по уплате таможенных пошлин и НДС.

Отечественные субъекты могут осуществлять операции реэкспорта, как это определено в статье 39, пункте 1 Закона о внешней торговле, только на основе коммерческой документации (контракты, счета и т. д.).

Закон о внешней торговле, который регулирует операции импорта, экспорта и транзита товаров, предписывает следующее в статье 17:

• Экспорт — это вывоз, отправка или доставка товаров с территории Республики Сербия в другую страну или таможенную территорию, в соответствии с таможенными правилами Республики Сербия;
• Импорт — это ввоз, доставка или отправка товаров из другой страны или таможенной территории на территорию Республики Сербия, в соответствии с таможенными правилами Республики Сербия;
• Транзит — это прохождение товаров через таможенную территорию Республики Сербия, в соответствии с таможенными правилами Республики Сербия.

Пункт 4, подпункт 7 Решения о предоставлении отчётности по кредитным операциям с зарубежными странами (Официальный вестник РС, № 56/13 и 4/15) предписывает обязательную отчётность перед Национальным банком Сербии в отношении коммерческих займов и кредитов, как это определено в статье 4 Закона. Однако это исключает, среди прочего, операции, связанные с покупкой товаров за границей, которые непосредственно поставляются в другую страну или таможенную территорию для использования в производственных процессах для нужд резидента за границей.

Постановление о порядке зачёта долгов и требований по внешнеторговым операциям с товарами и услугами (Официальный вестник РС, № 59/13) не может быть применено к операциям, предусмотренным статьёй 39, пунктом 1 Закона о внешней торговле.

Код 312 из Кодекса платежей используется для поручений по валютным платёжным операциям исключительно в случаях платежей на основе статьи 39, пункта 1 Закона о внешней торговле (прямой реэкспорт), то есть в случаях прямых реэкспортных операций, когда оплаченные товары остаются за границей и непосредственно доставляются за границу без ввоза на таможенную территорию Республики Сербия.

Напротив, для платежей, связанных с операциями, предусмотренными статьёй 39, пунктом 2 Закона о внешней торговле (косвенный реэкспорт), код 312 не следует использовать в поручениях по валютным платёжным операциям. Вместо этого должны использоваться другие подходящие коды, в зависимости от того, связано ли это с переработкой, импортом для экспорта или другими случаями.

Операции реэкспорта как объект налогообложения НДС

Согласно общему правилу, объектом налогообложения НДС является поставка товаров и услуг, осуществляемая налогоплательщиком на территории Республики Сербия за вознаграждение, а также ввоз товаров в Республику. В этом отношении очевидно, что прямые реэкспортные операции не подлежат налогообложению НДС. Это не считается операцией, освобождённой от НДС, а скорее операцией, не подлежащей налогообложению. Соответственно, вознаграждение за такую операцию не отражается в налоговой учётной документации, не включается в налоговую декларацию и не учитывается в общем обороте товаров и услуг в соответствии с Законом о НДС.

Освобождение от НДС, предусмотренное статьёй 24, пунктом 1, подпунктом 8 Закона о НДС, для других услуг, связанных с транзитом товаров, может быть применено, если налогоплательщик имеет счёт или другой документ, служащий в качестве счёта, выписанный в соответствии с Законом о НДС.

Косвенный реэкспорт

Согласно статье 11, пункту 1, подпункту 1 Закона о НДС, местом поставки товаров является местоположение товаров на момент отправки или транспортировки к получателю, либо по его запросу к третьей стороне, если товары отправляются или транспортируются поставщиком, получателем или третьей стороной по их запросу.

Если товары на складе освобождаются в свободное обращение, таможенные органы начисляют НДС. Если товары продаются с таможенного склада без отправки другому субъекту, то есть товары остаются под процедурой таможенного склада, операция освобождается от НДС в соответствии со статьёй 24, пунктом 1, подпунктом 6 Закона о НДС, при условии соблюдения установленных требований.

Согласно статье 9 Правил об освобождении от НДС, при операциях с товарами, находящимися под процедурой таможенного склада, налогоплательщик, осуществляющий операцию, либо получатель товаров, являющийся должником по НДС, может подать заявление на освобождение, если у него имеются:

• Таможенная декларация или заверенная копия декларации, подтверждающая, что товары находятся под процедурой таможенного склада, в соответствии с таможенными правилами;
• Счёт на поставку товаров, заверенный компетентным таможенным органом (таможенный орган заверяет счёт, если товары находились под процедурой таможенного склада на момент совершения операции).

Перерабатывающий реэкспорт

Одной из возможных ситуаций, возникающих на практике, является ввоз товаров для переработки и их последующая перепродажа за границу. Согласно статье 26, пункту 1, подпункту 2 Закона о НДС, эта операция освобождается от НДС, то есть НДС не начисляется и не оплачивается на ввоз товаров в Сербию для переработки и реэкспорта.

Иностранный субъект как владелец товаров, находящихся под процедурой таможенного склада

Владельцем товаров, импортированных и реэкспортированных через процедуру косвенного реэкспорта, может быть иностранное юридическое лицо. В этом случае, в соответствии с таможенным законодательством, иностранное лицо обязано назначить косвенного представителя. Таможенная декларация заполняется в соответствии с Правилами заполнения таможенной декларации.

С точки зрения нормативных актов о НДС, с 1 января 2023 года иностранное лицо, осуществляющее операции с товарами, находящимися под процедурой таможенного склада в Республике Сербия, не обязано назначать налогового представителя или регистрироваться для выполнения обязательств по НДС в Республике Сербия.